La risposta a interpello n. 203/2026 chiarisce il trattamento IVA delle cessioni di mais e dei relativi residui destinati agli impianti di biogas, distinguendo:
- le aliquote applicabili
- dalle percentuali di compensazione previste per i produttori agricoli.
Perché il chiarimento è utile per le imprese agricole
La risposta n. 203/2026 assume rilievo operativo perché chiarisce che, anche quando prodotti agricoli e residui della loro lavorazione sono destinati al medesimo impianto di biogas, il trattamento fiscale può variare in funzione della loro classificazione doganale.
Nel caso esaminato, tutte e tre le tipologie di prodotto ceduto sono soggette all’aliquota IVA del 4%, ma soltanto la granella di mais può beneficiare della percentuale di compensazione prevista dal regime speciale agricolo.
Il documento consente quindi di individuare correttamente due verifiche distinte:
- la prima riguarda l'aliquota applicabile alla cessione;
- la seconda riguarda l'eventuale inclusione del prodotto nell'elenco tassativo dei beni ammessi al regime speciale.
La risposta evidenzia inoltre l’importanza della classificazione tecnica delle merci effettuata dall’ADM e, per il digestato, della verifica dei requisiti richiesti dalla normativa sui fertilizzanti.
Quale IVA applicare al mais destinato agli impianti di biogas?
L’interpello è presentato da una società agricola che intende coltivare mais, a partire dall’annata 2025, per cederlo a impianti di digestione anaerobica destinati alla produzione di energia elettrica.
La società, che dichiara di aderire al regime speciale IVA agricolo disciplinato dall’articolo 34 del DPR n. 633/1972, precisa che il prodotto può essere commercializzato in differenti condizioni di maturazione e lavorazione.
In particolare, chiede di conoscere il corretto trattamento IVA di quattro operazioni:
- Cessione dell’intera pianta di mais trinciata, raccolta prima della completa maturazione;
- Cessione della granella di mais, in uno stato avanzato di maturazione;
- Cessione dei residui derivanti dall’essiccazione e dalla pulitura del mais;
- Acquisto del digestato prodotto dagli impianti di biogas, da utilizzare come fertilizzante sui terreni agricoli della società.
Il dubbio interpretativo riguarda, in particolare, i criteri da utilizzare per individuare l’aliquota IVA applicabile ai prodotti ceduti.
L’istante richiama la risoluzione ministeriale n. 362545 del 23 ottobre 1978, secondo cui la classificazione del mais può variare in funzione del grado di maturazione, e si interroga sulla rilevanza della destinazione funzionale del prodotto, alla luce dei principi richiamati nella successiva risoluzione n. 59/E del 9 dicembre 2024.
La società ritiene che, per le cessioni dei prodotti vegetali, debba continuare a prevalere il criterio oggettivo della classificazione merceologica, senza che il cedente debba verificare l’utilizzo effettuato dall’acquirente.
Quanto alle aliquote, propone di applicare il 10% alla pianta intera trinciata e il 4% alla granella, ai residui di lavorazione e al digestato, prevedendo inoltre una percentuale di compensazione del 4% per le tre tipologie di prodotto agricolo ceduto.
Il contesto normativo: aliquote IVA e regime speciale agricolo
Per rispondere al quesito, l’Agenzia delle Entrate richiama innanzitutto l’articolo 34 del DPR n. 633/1972, che disciplina il regime speciale IVA applicabile ai produttori agricoli.
Il regime prevede un meccanismo di detrazione forfettaria dell’imposta, calcolata applicando specifiche percentuali di compensazione all’ammontare imponibile delle cessioni dei prodotti agricoli e ittici compresi nella Tabella A, Parte I, allegata al decreto IVA.
Le percentuali sono stabilite per gruppi di prodotti mediante appositi decreti ministeriali.
La risposta richiama, in particolare, il decreto MEF-MASAF del 6 agosto 2025.
L’Agenzia chiarisce che occorre distinguere due aspetti:
- la Tabella A, Parte I individua tassativamente i prodotti agricoli che possono beneficiare del regime speciale IVA.
- le Parti II, II-bis e III della Tabella A individuano i beni ai quali si applicano le rispettive aliquote IVA ridotte.
Si tratta di una distinzione fondamentale: un prodotto può essere assoggettato a IVA ridotta senza rientrare tra quelli per i quali è ammessa la detrazione forfettaria prevista dall’articolo 34.
Se il prodotto non compare nella Parte I, la relativa cessione deve essere assoggettata all'imposta secondo il regime ordinario, pur applicando l'aliquota propria del bene.
IVA al 4% per i prodotti esaminati, ma con regimi diversi
Il chiarimento dell’Amministrazione finanziaria si fonda sulle classificazioni doganali formulate dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli (ADM), sulla base delle caratteristiche dei prodotti esaminati.
Pianta intera di mais trinciata: IVA al 4%, senza compensazione
Per la pianta intera di mais trinciata, ADM individua il codice NC 2302 10 10, relativo a crusche, stacciature e altri residui della lavorazione del granturco, con tenore di amido inferiore o uguale al 35%.
L’Agenzia delle Entrate riconduce il prodotto al numero 17) della Tabella A, Parte II, che prevede l’aliquota IVA del 4% per i prodotti classificati nella voce doganale 23.02.
La classificazione, tuttavia, non trova corrispondenza nella Parte I della stessa Tabella A.
Di conseguenza, la cessione è soggetta a IVA al 4%, ma non può beneficiare delle percentuali di compensazione del regime speciale agricolo.
Granella di mais secco: IVA e compensazione al 4%
Diverso è il trattamento della granella di mais secco, classificata da ADM con il codice NC 1005 90 00, relativo al granturco.
Il prodotto rientra nel numero 9) della Tabella A, Parte II, che prevede l’aliquota IVA del 4%, e nel numero 21) della Parte I, dedicato ai cereali.
Pertanto, per la granella di mais esaminata nell’interpello, l’Agenzia conferma:
- Aliquota IVA del 4%;
- Percentuale di compensazione del 4%, applicabile a titolo di detrazione forfettaria nell'ambito del regime speciale agricolo.
Residui dell’essiccazione e pulitura del mais: IVA al 4%, senza compensazione
Per i residui derivanti dall’essiccazione e dalla pulitura del mais, ADM individua il codice NC 2302 10 90.
Anche questo prodotto rientra nella voce doganale 23.02, richiamata dal numero 17) della Tabella A, Parte II.
L’aliquota IVA applicabile è quindi pari al 4%.
Come per la pianta intera trinciata, tuttavia, il prodotto non rientra tra quelli elencati nella Parte I della Tabella A. Ne consegue che non è applicabile il meccanismo della detrazione forfettaria mediante percentuali di compensazione.
Digestato utilizzato come fertilizzante: quando si applica l’IVA al 4%
L’ultimo chiarimento riguarda il digestato acquistato dall’impianto di biogas e destinato all’utilizzo sui terreni agricoli.
ADM classifica il prodotto esaminato con il codice NC 3101 00 00, relativo ai concimi di origine animale o vegetale.
Per individuare l’aliquota IVA applicabile, l’Agenzia delle Entrate richiama il numero 19) della Tabella A, Parte II, che prevede l'aliquota del 4% per i fertilizzanti.
La risposta ricostruisce inoltre l’evoluzione del quadro normativo, ricordando che la legge n. 748/1984, richiamata dalla disposizione IVA, è stata abrogata e che occorre fare riferimento alle definizioni contenute nel decreto legislativo n. 75/2010, tenendo conto anche della disciplina europea applicabile.
L’Amministrazione precisa che il digestato può essere qualificato come fertilizzante alle condizioni stabilite dal decreto legislativo e dai regolamenti unionali.
Solo al ricorrere di tali condizioni il cedente del digestato può applicare l’aliquota IVA ridotta del 4%.
Il chiarimento, dunque, non riconosce indiscriminatamente l’aliquota agevolata a qualsiasi digestato proveniente da impianti di biogas, ma ne subordina l’applicazione al rispetto dei requisiti normativi previsti per i fertilizzanti.
FAQ
Quale aliquota IVA si applica alla vendita di mais destinato al biogas?
Nella fattispecie esaminata dalla risposta n. 203/2026, l'aliquota IVA è del 4% per la pianta intera trinciata, la granella di mais secco e i residui dell'essiccazione e pulitura, sulla base delle rispettive classificazioni doganali.
Tutti i prodotti agricoli con IVA al 4% beneficiano delle percentuali di compensazione?
No. Per applicare la detrazione forfettaria prevista dall'articolo 34 del DPR n. 633/1972, il prodotto deve essere compreso nella Tabella A, Parte I. Nell'interpello, tale condizione è soddisfatta soltanto dalla granella di mais.
Il digestato prodotto dagli impianti di biogas è sempre soggetto a IVA al 4%?
No. L'aliquota ridotta del 4% è applicabile alle cessioni del digestato quando sono rispettate le condizioni previste dalla normativa che ne consente la qualificazione come fertilizzante.
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